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关于企业所得税若干问题的公告


www.wtfautocorrects.com  编辑时间:2011-07-15  

  原文:六、关于企业提供有效凭证时间问题

  企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

  解读:1、该文件为国税函[2008]635号文件及现行纳税申报表提供了政策依据。

  国税函[2008]635号文件规定,季度预缴税款时,基本按照会计利润征税,而及时没有符合税法规定的有效凭证,也是可以作为会计扣除凭证的,因此在季度申报时,并不进行纳税调整。虽然国税函[2008]635号文件已经规定的很清楚,毕竟是一个申报表填报文件,34号公告从政策层面再次进行了阐述。类似的还有:申报表的填报说明,早在2008年已经明确“视同销售收入可以作为三项费用扣除基数”,而国税函[2009]202号文件第一条又在政策层面进行明确规定。

  2、暂估成本在汇算清缴期也要补充有效凭证。

  对于期间费用在年度汇算清缴时必须取得有效凭证,并未有任何争议,而暂估成本是否必须要在汇算清缴期前取得,各省确有争议。34号公告明确无论成本项目,还是费用项目必须在汇算清缴时补充有效凭证,统一了政策。

  但是在实际执行中仍会遇到困难,例如:2010年购入原材料价值3000万元,该公司采取加权平均法计价,购入原材料有1000万元到汇算清缴时仍未取得发票,该年度消耗该项原材料2000万元,运用约当产量法计算,其中还有300万元在“在产品”、“300万元”在“库存商品”,1400万元已经计入了“销售成本”。

  那么当年调增所得额的话,到底按照多少调增呢?1000万元没有票的成本又有多少进入了“销售成本”呢?

  方法1:直接纳税调增1000万元,简单化处理。

  方法2:由于有发票的材料2000万元超过了计入销售成本的1400万元,认为入销售成本的,都是有发票的材料,因此不用调增。

  方法3:按照加权平均的方法,调增1400万×30%调增。

  究竟哪种方式,34号公告未作深入说明。个人以为,如果企业未取得发票的材料不是非常多的情形下,出于征管便利的考量,应该按照方法1简单化处理为宜,否则将会非常麻烦。

  3、跨期取得发票的后续处理问题,仍未完全明确。

  例如,2010年发生了一笔费用100万元,截止2011531日之前,仍未取得发票,2011年企业对该笔费用做了纳税调整处理。

  20118月该企业取得了100万发票,那么这100万元应当如何处理呢?

  方案1:追溯调整至2010年,申请退税25万元。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论,缺点是程序繁杂,退税不易。

  方案2:直接扣除在2011年,在20121-531号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行,缺点是不符合“权责发生制”。

  笔者倾向于方案2,虽然该方案不完全符合权责发生制,但方便纳税人操作。

  当然企业如果有避税意图的,仍然要追溯调整,比如:减免税期间故意不去的扣税凭证的。

  原文:七、本公告自201171日起施行。本公告施行以前,企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的,不再调整;已经处理,但与本公告规定处理不一致的,凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的,应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

  解读:本条款非常重要,也非常有意思?!读⒎ǚā返诎耸奶豕娑ǎ悍?、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往,但为了更好地?;す?、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。

  34号公告很好的体现了《立法法》第84条精神,即对纳税人有利的文件可以允许追溯调整,而对纳税人不利的条款,不能追溯。

  34号公告规定,追溯调整纳税调减,兼顾了企业税收利益与便于操作两个方面,非常合理。例如,2010M公司支付利息1000万元,按照基准利率在税前扣除,纳税调增了400万元,而根据34号公告规定,该1000万元利息可以全额扣除,但是并不追溯调整退税,而是在2011年汇算清缴纳税调减。兼顾了企业税收利益与便于操做两个方面,非常合理!

  但34号公告未提到以前年度少缴税款进行纳税调增的规定,说明即使有此种情况,也无需按照本政策进行纳税调增。

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